Открываем юр. лицо продуманно


В нашей стране открыть юр. лицо гораздо проще чем закрыть его, поэтому открывая новое направление не спешите регистрировать ООО. Давайте разберемся, как мы можем оптимизировать налоги еще до того, как взяли на себя обязательства перед государством. Опубликовано по материалам its.1c.ru.

Выбор системы налогообложения

Любой, кто решил открыть свое дело, рано или поздно столкнется с необходимостью выбрать для себя режим налогообложения.

Принятое решение во многом предопределит допустимость тех или иных затрат и их объем, количество работников, которых можно задействовать в бизнесе, и множество мелочей, из которых сложится единая картина. Кроме того, в зависимости от системы налогообложения различается и налоговая нагрузка на бизнес.

Итак, существуют следующие режимы налогообложения:

Каждый из них имеет свои особенности, свои плюсы и минусы, а также требования, которые необходимо соблюсти для применения той или иной системы налогообложения.

Общая система налогообложения

Кто может применять

Под общую систему налогообложения (далее – ОСН) подпадают все предприниматели и организации без исключения. Именно она применяется по умолчанию, если при регистрации в налоговом органе не подать заявление о переходе на иной режим налогообложения.

Особенности налогообложения при ОСН


При ОСН предприниматели уплачивают и сдают отчетность по:

А организации перечисляют и отчитываются по:

Кроме того, и предприниматели, и организации являются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При применении ОСН также сдается отчетность и уплачиваются:

  • акцизы;
  • земельный налог;
  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
  • водный налог;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • транспортный налог;
  • налог на игорный бизнес.

Уплата страховых взносов

Организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы при выплате сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на оказание услуг или исполнение работ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере (ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в:

  • ПФР;
  • ФФОМС.

Страховые взносы «за себя» в ФСС России предприниматели уплачивать не обязаны (ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется.

Подробнее о тарифах страховых взносов для самозанятых лиц см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

Предприниматели могут учесть в расходах страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование уплаченные «за себя» и за своих работников (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ). Кроме того, взносы, уплаченные на обязательное социальное страхование за работников, также учитываются в расходах (п. 1 ст. 221 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Организации также могут учитывать уплаченные за сотрудников взносы в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета

Организации на ОСН обязаны вести бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А вот на предпринимателей это требование не распространяется (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Они ведут Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (п. 4 Порядка, утв. Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Плюсы и минусы ОСН

Основными плюсами общей системы налогообложения являются:

  • открытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и налогу на прибыль;
  • возможность принять предъявленный НДС к вычету;
  • привлекательность для контрагентов.

К минусам же можно отнести:

  • объем налоговой нагрузки;
  • сложный учет;
  • большое количество отчетности.

Упрощенная система налогообложения

Кто может применять

УСН может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, отвечающими определенным требованиям (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

  • средняя численность работников организации или предпринимателя за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
  • остаточная стоимость амортизируемых основных средств организации, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», не должна превышать 100 млн рублей. Минфин России считает, что указанное ограничение распространяется и на предпринимателей (письма от 05.11.2013 № 03-11-11/46966, от 20.06.2013 № 03-11-11/23291, от 18.01.2013 № 03-11-11/9);
  • организация не должна иметь филиалы или представительства;
  • доля участия в ООО других организаций не должна превышать 25 процентов;
  • организация или предприниматель не должны применять ЕСХН;
  • вовремя подано заявление о переходе на УСН.

Особенности налогообложения при УСН

Предприниматели и организации, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог в отношении переведенной на спецрежим деятельности. В связи с этим упраздняются обязанности по уплате некоторых налогов.

Так, организации освобождаются от (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

  • налога на прибыль в отношении деятельности, переведенной на УСН (за исключением налога с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
  • налога на имущество организаций, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, переведенной на УСН;
  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате:
    • при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
    • управляющим товарищем в рамках договоров простого товарищества (договора о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, концессионного соглашения или договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Обратите внимание!

В связи с принятием Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ с 01.01.2015 организации, применяющие УСН, будут уплачивать налог на имущество, который рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объектов. Напомним, что такой расчет налога введен с 1 января 2014 года по некоторым объектам недвижимости (административно-деловые центры, торговые комплексы и др.). Подробнее см. комментарий.

А предприниматели не уплачивают и не отчитываются по (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

  • НДФЛ в отношении доходов, полученных от деятельности, переведенной на УСН;
  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате:
  • при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • управляющим товарищем в рамках договоров простого товарищества (договора о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, концессионного соглашения или договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Обратите внимание, что при УСН за предпринимателями и организациями все же сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные НК РФ, в отношении:

Объекты налогообложения

Данный спецрежим имеет два объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как видно из наименований объектов, основной разницей является то, что при объекте «доходы» не учитываются расходы. Кроме того, разнятся налоговые ставки.

Так (ст. 346.20 НК РФ):

  • при объекте «доходы» налоговая ставка составляет 6 процентов;
  • при объекте «доходы минус расходы» – 15 процентов, однако законом субъекта РФ данная ставка может быть снижена до 5 процентов.

В начале налогового периода (года) объект налогообложения можно сменить, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения

Для того чтобы определить, какой объект налогообложения наиболее подходит для выбранной деятельности, можно руководствоваться следующей формулой:

0,06 х Д = 0,15 х (Д – Р);

0,06 х Д = 0,15 х Д – 0,15 х Р;

0,15 х Р = 0,09 х Д;

Р = 0,6 х Д,

где:

Р – расходы;

Д – доходы;

0,06 – ставка по УСН с объектом «доходы»;

0,15 – ставка по УСН с объектом «доходы минус расходы».

Таким образом, если предстоящие расходы составляют 60 и более процентов от планируемых доходов, то целесообразно выбирать объект «доходы минус расходы». Однако в этом случае организации придется уплачивать минимальный налог. Он уплачивается, если сумма налога по УСН, исчисленная за налоговый период в обычном порядке, окажется меньше 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Страховые взносы

Организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы при выплате сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на оказание услуг или исполнение работ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере (ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в:

  • ПФР;
  • ФФОМС.

Страховые взносы «за себя» в ФСС России предприниматели уплачивать не обязаны (ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется.

Подробнее о тарифах страховых взносов для самозанятых лиц см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Отметим, что для некоторых организаций и предпринимателей на УСН предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Так, они применяются, если основным видом их экономической деятельности является деятельность, поименованная в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Подробнее о размерах пониженных тарифов, а также о том, в отношении какой деятельности они применяются, см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывают страховые взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС России на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

А организации и предприниматели, использующие объект «доходы», вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за работников в этом же периоде в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если предприниматель не выплачивает вознаграждения физическим лицам, то он уменьшает налог на всю сумму взносов, уплаченную «за себя» в фиксированном размере без ограничения в 50 процентов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет при УСН обязателен только для организаций (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На предпринимателей данная обязанность не распространяется (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кроме того, согласно ст. 346.24 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Форма и порядок заполнения КУДиР установлены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Плюсы и минусы УСН

К плюсам данного спецрежима относятся:

  • низкая налоговая нагрузка;
  • небольшой объем ведущегося учета;
  • малое количество отчетности.

Минусами УСН можно назвать:

  • закрытый перечень расходов.

Патентная система налогообложения


Кто может применять

ПСН могут применять только предприниматели (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Этот спецрежим вводится законами субъектов РФ в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом субъекты РФ могут расширить перечень видов деятельности, которые относятся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН и подпадают под ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Виды деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения может применяться в отношении следующих видов деятельности:

  • ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (пп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (пп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • парикмахерские и косметические услуги (пп. 3 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • химическая чистка, крашение и услуги прачечных (пп. 4 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • ремонт мебели (пп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий (пп. 8 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (пп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • ремонт жилья и других построек (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (пп. 14 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству (пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (пп. 16 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (пп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • ветеринарные услуги (пп. 18 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • изготовление изделий народных художественных промыслов (пп. 20 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • прочие услуги производственного характера (пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):
    • услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
    • изготовление валяной обуви;
    • изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
    • граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
    • изготовление и ремонт деревянных лодок;
    • ремонт игрушек;
    • ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
    • услуги по вспашке огородов и распиловке дров;
    • услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики;
    • изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
    • переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
    • зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
  • производство и реставрация ковров и ковровых изделий (пп. 22 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • ремонт ювелирных изделий, бижутерии (пп. 23 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • чеканка и гравировка ювелирных изделий (пп. 24 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (пп. 25 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства (пп. 26 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (пп. 27 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • проведение занятий по физической культуре и спорту (пп. 28 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (пп. 29 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги платных туалетов (пп. 30 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги поваров по изготовлению блюд на дому (пп. 31 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (пп. 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (пп. 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (пп. 34 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (пп. 35 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (пп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты (пп. 37 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (пп. 39 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги по прокату (пп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • экскурсионные услуги (пп. 41 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • обрядовые услуги (пп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • ритуальные услуги (пп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (пп. 44 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • розничная торговля (см. пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети (см. пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) с площадью торгового зала (пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • розничная торговля (см. пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (см. пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
  • услуги общественного питания (см. пп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), оказываемые через объекты организации общественного питания (см. пп. 14 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) с площадью зала обслуживания посетителей (см. пп. 6 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

ПСН вводится законами субъектов РФ. При этом субъекты РФ могут расширить перечень видов деятельности, которые относятся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН и подпадают под ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако предприниматель может применять ПСН в отношении таких услуг, только если они оказываются исключительно физическим лицам (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-11-11/47).

Обратите внимание: приказом ФНС России от 15.01.2013 № ММВ-7-3/9@ утвержден Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения.

Необходимо иметь в виду, если вышеуказанные виды деятельности осуществляются в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то право на применение ПСН не возникает (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

3. В целях подпунктов 45 — 47 пункта 2 настоящей статьи используются следующие понятия:

1) розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

2) стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

3) магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

4) павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

5) площадь торгового зала — часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

Предпринимателю, желающему применять данную систему налогообложения, необходимо соблюсти ряд условий. Так, среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, в дальнейшем большое значение имеет получаемый предпринимателем доход от реализации. Если он составляет более 60 млн рублей, то право на ПСН утрачивается (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Налогообложение при ПСН

При патентной системе налогообложения предприниматель оплачивает налог в виде стоимости патента.

Налог уплачивается по месту постановки на учет следующим образом (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  • если патент получен на срок до шести месяцев, то налог уплачивается в полном размере в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  • если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то:
    • одна треть налога уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
    • две трети налога перечисляются не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

При этом он освобождается от (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ в части доходов, полученных от деятельности, на которую выдан патент;
  • налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН.
    Предприниматели также не признаются плательщиками НДС, кроме налога, уплачиваемого:
  • при осуществлении деятельности, в отношении которой не применяется ПСН;
  • при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • при осуществлении операций, облагаемых НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Предприниматели исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Ведение бухгалтерского учета

Предприниматели на ПСН не ведут бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Вместо этого они обязаны вести Книгу учета доходов (КУД). Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Страховые взносы

Индивидуальный предприниматель на ПСН обязан уплачивать за себя только страховые взносы в ПФР и ФФОМС РФ (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они могут уплачивать в добровольном порядке после прохождения процедуры регистрации в отделении ФСС России в качестве страхователя (ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Подробнее о тарифах страховых взносов для самозанятых лиц см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Что касается страховых взносов на выплаты физическим лицам, то при ПСН они уплачиваются по пониженным тарифам (п. 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Так, в 2013 года необходимо уплачивать только взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 20 процентов. Взносы на обязательное медицинское и обязательное социальное страхование не уплачиваются.

Однако это правило не распространяется на следующие виды деятельности:

  • сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих предпринимателю на праве собственности;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
  • услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

По этим видам деятельности страховые взносы уплачиваются по общим ставкам.

Подробнее об общих тарифах страховых взносов см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

ПСН не позволяет учитывать уплаченные страховые взносы. Равно как и какие-либо иные расходы (письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-11-11/72).

Плюсы и минусы ПСН

К плюсам ПСН относятся:

К минусам ПСН можно отнести

  • необходимость уплатить налог еще до начала фактической деятельности
  • по некоторым видам деятельности в ряде субъектов РФ, установлен слишком высокий размер потенциально возможного годового дохода. Например, в соответствии с законом г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения» при сдаче в аренду жилых помещений, он установлен в размере 1 млн. рублей в год (около 83 тыс. рублей в месяц) на один объект. Очевидно, что это не соответствует средней стоимости аренды жилья в г.Москве;
  • ПСН не позволяет учитывать какие-либо расходы;
  • низкая привлекательность для контрагентов.

Единый налог на вмененный доход

Кто может применять

ЕНВД могут применять как организации, так и предприниматели, осуществляющие деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен данный спецрежим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

ЕНВД вводится в отношении конкретных видов деятельности, а именно (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

  • бытовых услуг;
  • ветеринарных услуг;
  • услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
  • услуг по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
  • автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
  • розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, а также осуществляемой через киоски, палатки, лотки;
  • услуг общественного питания;
  • распространения и/или размещения наружной рекламы;
  • размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
  • услуг по временному размещению и проживанию;
  • услуг по передаче во временное владение и/или в пользование торговых мест, объектов организации общественного питания, земельных участков для организации торговых мест и объектов организации общественного питания.

Данный спецрежим может комбинироваться с иными режимами налогообложения.

Налогообложение при ЕНВД

Организации и предприниматели, перешедшие на данный спецрежим, уплачивают единый налог, размер которого зависит от базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего этот вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом налогоплательщики на ЕНВД освобождаются от некоторых налогов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Так, организации не уплачивают:

  • налог на прибыль, в отношении дохода, полученного от деятельности, переведенной на «вмененку»;
  • НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД. Однако из этого правила есть исключение – при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, НДС необходимо уплачивать (ст. 151 НК РФ);
  • налог на имущество организаций, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Обратите внимание!

В связи с принятием Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ с 01.01.2015 организации, применяющие ЕНВД, будут уплачивать налог на имущество, который рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объектов. Напомним, что такой расчет налога введен с 1 января 2014 года по некоторым объектам недвижимости (административно-деловые центры, торговые комплексы и др.). Подробнее см. комментарий.

А предприниматели освобождаются от:

  • НДФЛ в отношении доходов, полученных от деятельности, переведенной на ЕНВД;
  • НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом. Однако из этого правила есть исключение – при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, НДС необходимо уплачивать (ст. 151 НК РФ);
  • налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на «вмененку».

При этом и организации, и предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ, например, перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы работников (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы при выплате сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на оказание услуг или исполнение работ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере (ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в:

  • ПФР;
  • ФФОМС.

Страховые взносы «за себя» в ФСС России предприниматели уплачивать не обязаны (ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется.

Подробнее о тарифах страховых взносов для самозанятых лиц см. Справочник «Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Учет страховых взносов в целях налогообложения

Страховые платежи (взносы), а также пособия уменьшают налог по ЕНВД, если они платятся в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают ЕНВД на уплаченные взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения ограничения в 50 процентов (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.31 НК РФ).

Ведение учета

Все организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На предпринимателей данное требование не распространяется (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-11/324).

Плюсы и минусы ЕНВД

К плюсам ЕНВД относятся:

  • возможность не применять контрольно-кассовую технику (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ);
  • налог уплачивается исходя из вмененного дохода, даже если фактический доход значительно больше;
  • налоговую нагрузку можно просчитать заранее, исходя из базовой доходности, величины физического показателя и значений коэффициентов-дефляторов (п. 2 ст. 346.29 НК РФ);
  • налоговая нагрузка невелика;

К минусам ЕНВД можно отнести:

  • необходимость уплачивать единый налог, даже если фактический доход отсутствует;
  • незначительная привлекательность для контрагентов.

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 346.29 НК РФ

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ в пункт 3 статьи 346.29 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2013 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

 
┌──────────────────────────┬─────────────────────────────┬──────────────┐
│ Виды предпринимательской │    Физические показатели    │   Базовая    │
│       деятельности       │                             │ доходность в │
│                          │                             │месяц (рублей)│
├──────────────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────┤
│            1             │              2              │      3       │
├──────────────────────────┼─────────────────────────────┼──────────────┤
│Оказание бытовых услуг    │Количество        работников,│    7 500     │
│                          │включая       индивидуального│              │
│                          │предпринимателя              │              │
│                          │                             │              │
│Оказание      ветеринарных│Количество        работников,│    7 500     │
│услуг                     │включая       индивидуального│              │
│                          │предпринимателя              │              │
│                          │                             │              │
│Оказание услуг по ремонту,│Количество        работников,│    12 000    │
│техническому  обслуживанию│включая       индивидуального│              │
│и                    мойке│предпринимателя              │              │
│автомототранспортных      │                             │              │
│средств                   │                             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание          услуг по│Общая  площадь     стоянки (в│      50      │
│предоставлению          во│квадратных метрах)           │              │
│временное   владение    (в│                             │              │
│пользование)   мест    для│                             │              │
│стоянки                   │                             │              │
│автомототранспортных      │                             │              │
│средств,   а      также по│                             │              │
│хранению                  │                             │              │
│автомототранспортных      │                             │              │
│средств     на     платных│                             │              │
│стоянках                  │                             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание  автотранспортных│Количество   автотранспортных│    6 000     │
│услуг по перевозке грузов │средств,   используемых   для│              │
│                          │перевозки грузов             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание  автотранспортных│Количество посадочных мест   │    1 500     │
│услуг     по     перевозке│                             │              │
│пассажиров                │                             │              │
│                          │                             │              │
│Розничная        торговля,│Площадь  торгового  зала   (в│    1 800     │
│осуществляемая       через│квадратных метрах)           │              │
│объекты       стационарной│                             │              │
│торговой   сети,   имеющие│                             │              │
│торговые залы             │                             │              │
│                          │                             │              │
│Розничная        торговля,│Количество торговых мест     │    9 000     │
│осуществляемая       через│                             │              │
│объекты       стационарной│                             │              │
│торговой сети, не  имеющие│                             │              │
│торговых  залов,  а  также│                             │              │
│через              объекты│                             │              │
│нестационарной    торговой│                             │              │
│сети,  площадь   торгового│                             │              │
│места   в       которых не│                             │              │
│превышает   5   квадратных│                             │              │
│метров                    │                             │              │
│                          │                             │              │
│Розничная        торговля,│Площадь  торгового  места  (в│    1 800     │
│осуществляемая       через│квадратных метрах)           │              │
│объекты       стационарной│                             │              │
│торговой сети, не  имеющие│                             │              │
│торговых  залов,  а  также│                             │              │
│через              объекты│                             │              │
│нестационарной    торговой│                             │              │
│сети,  площадь   торгового│                             │              │
│места в которых  превышает│                             │              │
│5 квадратных метров       │                             │              │
│                          │                             │              │
│Развозная   и    разносная│Количество        работников,│    4 500     │
│розничная торговля        │включая       индивидуального│              │
│                          │предпринимателя              │              │
│                          │                             │              │
│Реализация       товаров с│Количество торговых автоматов│    4 500     │
│использованием    торговых│                             │              │
│автоматов                 │                             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание             услуг│Площадь   зала   обслуживания│    1 000     │
│общественного      питания│посетителей   (в   квадратных│              │
│через  объект  организации│метрах)                      │              │
│общественного     питания,│                             │              │
│имеющий  зал  обслуживания│                             │              │
│посетителей               │                             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание             услуг│Количество        работников,│    4 500     │
│общественного      питания│включая       индивидуального│              │
│через  объект  организации│предпринимателя              │              │
│общественного питания,  не│                             │              │
│имеющий зала  обслуживания│                             │              │
│посетителей               │                             │              │
│                          │                             │              │
│Распространение   наружной│Площадь, предназначенная  для│    3 000     │
│рекламы  с  использованием│нанесения   изображения    (в│              │
│рекламных конструкций  (за│квадратных метрах)           │              │
│исключением      рекламных│                             │              │
│конструкций              с│                             │              │
│автоматической      сменой│                             │              │
│изображения и  электронных│                             │              │
│табло)                    │                             │              │
│                          │                             │              │
│Распространение   наружной│Площадь         экспонирующей│    4 000     │
│рекламы  с  использованием│поверхности   (в   квадратных│              │
│рекламных  конструкций   с│метрах)                      │              │
│автоматической      сменой│                             │              │
│изображения               │                             │              │
│                          │                             │              │
│Распространение   наружной│Площадь       светоизлучающей│    5 000     │
│рекламы  с  использованием│поверхности   (в   квадратных│              │
│электронных табло         │метрах)                      │              │
│                          │                             │              │
│Размещение       рекламы с│Количество       транспортных│    10 000    │
│использованием  внешних  и│средств,   используемых   для│              │
│внутренних    поверхностей│размещения рекламы           │              │
│транспортных средств      │                             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание          услуг по│Общая площадь  помещения  для│    1 000     │
│временному  размещению   и│временного       размещения и│              │
│проживанию                │проживания   (в    квадратных│              │
│                          │метрах)                      │              │
│                          │                             │              │
│Оказание услуг по передаче│Количество   переданных    во│    6 000     │
│во  временное   владение и│временное владение и (или)  в│              │
│(или)    в     пользование│пользование  торговых   мест,│              │
│торговых             мест,│объектов       нестационарной│              │
│расположенных  в  объектах│торговой    сети,    объектов│              │
│стационарной      торговой│организации     общественного│              │
│сети, не имеющих  торговых│питания                      │              │
│залов,            объектов│                             │              │
│нестационарной    торговой│                             │              │
│сети,  а  также   объектов│                             │              │
│организации  общественного│                             │              │
│питания, не имеющих  залов│                             │              │
│обслуживания  посетителей,│                             │              │
│если  площадь  каждого  из│                             │              │
│них   не       превышает 5│                             │              │
│квадратных метров         │                             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание услуг по передаче│Площадь        переданного во│    1 200     │
│во  временное   владение и│временное владение и (или)  в│              │
│(или)    в     пользование│пользование торгового  места,│              │
│торговых             мест,│объекта        нестационарной│              │
│расположенных  в  объектах│торговой    сети,     объекта│              │
│стационарной      торговой│организации     общественного│              │
│сети, не имеющих  торговых│питания (в квадратных метрах)│              │
│залов,            объектов│                             │              │
│нестационарной    торговой│                             │              │
│сети,  а  также   объектов│                             │              │
│организации  общественного│                             │              │
│питания, не имеющих  залов│                             │              │
│обслуживания  посетителей,│                             │              │
│если  площадь  каждого  из│                             │              │
│них превышает 5 квадратных│                             │              │
│метров                    │                             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание услуг по передаче│Количество   переданных    во│    10 000    │
│во  временное   владение и│временное владение и (или)  в│              │
│(или)    в     пользование│пользование         земельных│              │
│земельных   участков   для│участков                     │              │
│размещения        объектов│                             │              │
│стационарной             и│                             │              │
│нестационарной    торговой│                             │              │
│сети,  а  также   объектов│                             │              │
│организации  общественного│                             │              │
│питания,   если    площадь│                             │              │
│земельного   участка    не│                             │              │
│превышает  10   квадратных│                             │              │
│метров                    │                             │              │
│                          │                             │              │
│Оказание услуг по передаче│Площадь        переданного во│    1 000     │
│во  временное   владение и│временное владение и (или)  в│              │
│(или)    в     пользование│пользование        земельного│              │
│земельных   участков   для│участка (в квадратных метрах)│              │
│размещения        объектов│                             │              │
│стационарной             и│                             │              │
│нестационарной    торговой│                             │              │
│сети,  а  также   объектов│                             │              │
│организации  общественного│                             │              │
│питания,   если    площадь│                             │              │
│земельного         участка│                             │              │
│превышает  10   квадратных│                             │              │
│метров                    │                             │              │
└──────────────────────────┴─────────────────────────────┴──────────────┘

4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K_1 и К_2.

Много неконкретной информации?

Напишите нам, мы ответим Вам и добавим пояснения на сайт.