Создание интернет-сайта


Создание интернет-сайта

Интернет — это глобальная информационная система, которая стала неотъемлемой частью современного общества и средством дистанционной реализации товаров.

Продажа товаров дистанционным способом — продажа по договору купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателем с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах либо представленным на фотоснимках или с использованием сетей почтовой связи, сетей электросвязи, в том числе информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также сетей связи для трансляции телеканалов и (или) радиоканалов, или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (п. 2 ст. 497 ГК РФ, постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 «Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом», ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

Организация может создать интернет-сайт двумя способами: собственными силами (хозспособ) или с привлечением сторонних организаций (подрядный способ).

Порядок учета расходов на создание (приобретение) сайта определяется не только его стоимостью и сроком полезного использования, но и наличием исключительных прав у организации.

Исключительное право — это право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1270 ГК РФ).

Необходимо отметить, что регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Если сайт создан работником и эта обязанность закреплена за ним трудовым договором, такой работник будет являться автором служебного произведения (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Исключительные права на сайт будут принадлежать работодателю, если в трудовом или ином договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Подтверждением наличия у организации исключительных прав могут являться:

  • трудовой договор с работником, из содержания которого будет следовать, что в обязанности работника входит осуществление работ по созданию сайта;
  • служебное задание на создание сайта, в котором будут указаны конкретные требования к сайту и сроки выполнения задания;
  • приказ руководителя о вводе сайта в эксплуатацию.

Затраты на создание интернет-сайта собственными силами могут включать: расходы на оплату труда, страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование, материальные расходы, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины и пр. (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).

В случае покупки готового интернет-сайта необходимо в договоре авторского заказа предусмотреть, что исключительные права на созданный сайт будут принадлежать заказчику (ст. 1288 ГК РФ). При наличии у организации-заказчика исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

Соответственно, в случае перехода исключительных прав на интернет-сайт, у организации появляется нематериальный актив (НМА).

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такие объекты могут быть признаны нематериальными активами, если выполняется единовременно ряд условий, отраженных в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007) и п. 3 ст. 257 НК РФ.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Объект способен приносить в будущем экономические выгоды (доход), а также необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельство, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (п. 3 ПБУ 14/2007).

В целях налогового учета нематериальные активы являются амортизируемым имуществом (п. 3 ст. 257 НК РФ).

В первоначальную стоимость НМА, как правило, включаются все расходы (разработка программы и дизайна сайта (макета), присвоение доменного имени, услуги хостинга и пр.), связанные с созданием актива и доведения его до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением НДС и акцизов.

Обратите внимание! Затраты на присвоение доменного имени (уникального идентификатора, который присваивается определенному IP-адресу и регистрируется в РосНИИРОС) в соответствии со ст. 257 НК РФ включаются в расходы на приобретение НМА и доведение его до состояния пригодного к использованию, образуя первоначальную стоимость такого НМА (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121). Расходы на перерегистрацию доменного имени можно отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, т.к. перерегистрация не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и поэтому не влияет на его первоначальную стоимость (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на последующую регистрацию доменного имени учитываются в составе расходов будущих периодов или текущих расходов.

Также, помимо разработки сайта и присвоения ему доменного имени, необходимо оплатить услуги хостинга — аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Расходы на создание сайта учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия к учету НМА по первоначальной стоимости — отражаются на счете 04 «Нематериальные активы».

Расходы на создание (приобретение) объекта НМА списываются через амортизационные отчисления. Для целей бухгалтерского учета срок использования созданного (приобретенного) сайта определяется исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения дохода, но не более срока деятельности организации (п. 26 ПБУ 14/2007).

Необходимо отметить различие в порядке признания НМА в бухгалтерском и налоговом учете:

  • в бухгалтерском учете отсутствует стоимостной критерий (п. 3 ПБУ 14/2007);
  • в налоговом учете НМА, стоимостью менее 40 тыс. руб. списывается единовременно в состав материальных расходов при вводе его в эксплуатацию, соответственно, такие НМА не включаются в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 31.08.2012 г. № 03-03-06/1/450).

В случае отсутствия исключительных прав расходы на содержание сайта будут учитываться на основании договора о предоставлении прав использования интернет-ресурса, оказание услуг по разработке и поддержке работы программного комплекса. При этом учет расходов ведется в зависимости от того, какая информация размещается на сайте.

В бухгалтерском учете при отсутствии условий включения сайта в состав НМА (например, у организации нет исключительных прав или срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), то затраты на его разработку отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Если НМА стоит менее 40 тыс. руб., то при исчислении налога на прибыль расходы на его создание включаются в прочие расходы единовременно как расходы на покупку программ и баз данных или как другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 26 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если интернет-ресурс необходим для осуществления основной деятельности организации, то затраты на его создание и содержание могут быть приняты в целях налогообложения как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

  • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензионным и сублицензионным соглашениям (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
  • другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на размещение информации рекламного характера, а также на продвижение и раскрутку интернет-сайта включаются в расходы на рекламу через средства массовой информации и телекоммуникационные сети. Такие расходы организация вправе учесть в полном объеме без учета нормативов (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390).

Обратите внимание! Применение специальных режимов при дистанционной торговле в виде ЕНВД и ПСН организациями (индивидуальными предпринимателями) не предусмотрено (ст. 346.27 НК РФ, письмо Минфина России от 29.04.2008 № 03-11-05/105).

Рассмотрим пример, в котором организация создает интернет-сайт комбинированным способом: силами собственного сотрудника, с которым заключен трудовой договор на выполнение служебного задания, а также с привлечением сторонней организации. Исключительные права на созданный сайт принадлежат организации, которая принимает объект нематериального актива к учету.

Пример

Программист-дизайнер Тряпкин Е.В. является штатным сотрудником ООО «Стремительный НЭТ», от руководства которого он получил служебное задание на создание произведения: разработка интернет-сайта; размещение на хостинге и тестирование. Обязанность по созданию сайта предусмотрена трудовым договором и исключительные права на сайт будут принадлежать работодателю. Срок выполнения служебного задания три календарных месяца. Месячный должностной оклад программиста составляет 80 000,00 руб. Совокупный тариф страховых взносов составляет 30,20%.

ООО «Стремительный НЭТ» заключило с ООО «Дизайн-студия» договор по наполнению сайта, созданный сотрудником, информацией о товарах. Стоимость услуги составила 28 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 4 271,19 руб.). Затем, на основании приказа руководителя, интернет-сайт был введен в эксплуатацию.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

  1. Включение заработной платы сотрудника и исчисленных страховых взносов в первоначальную стоимость объекта НМА за первый месяц (оформление расчетной ведомости Т-51).
  2. Включение оказанных услуг в первоначальную стоимость объекта НМА (регистрация акта выполненных работ и счета-фактуры поставщика).
  3. Принятие к учету объекта НМА (оформление приказа руководителя и бухгалтерской справки).
  4. НДС принят к вычету по услугам (формирование записей книги покупок).