Продажа товаров через интернет-магазин (электронные деньги)


Продажа товаров через интернет-магазин (дистанционный способ) — это продажа по договору купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром, а также с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 2 ст. 497 ГК РФ, постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 «Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом», ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

При продаже товаров через интернет-магазин существуют следующие способы расчетов с покупателями:

  • оплата наличными курьеру (см. подробнее «Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наличными)»);
  • расчеты посредством банковской карты (см. подробнее «Продажа товаров через интернет-магазин (оплата банковской картой)»);
  • оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте;
  • переводы с использованием электронных платежных систем («электронный кошелек»).

Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон № 161-ФЗ) является основным актом, который устанавливает правовые и организационные основы национальной платежной системы, регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, деятельность субъектов национальной платежной системы, определяет требования к организации и функционированию платежных систем и т.д.

Основной целью Закона № 161-ФЗ является повышение прозрачности взаимоотношений операторов по переводу денежных средств и их клиентов, обеспечение безопасности использования электронных денежных средств и стимулирование развития безналичных расчетов в Российской Федерации.

Национальная платежная система — совокупность операторов по переводу денежных средств (включая операторов электронных денежных средств), банковских платежных агентов (субагентов), платежных агентов, организаций федеральной почтовой связи при оказании ими платежных услуг, операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры (субъекты национальной платежной системы) (п. 1 ст. 3 Закона № 161-ФЗ).

Многие организации при расчетах со своими партнерами используют электронные денежные средства.

Согласно п. 18 ст. 3 Закона № 161-ФЗ электронные денежные средства — это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.

Электронные деньги обращаются только внутри электронной платежной системы.

Обратите внимание! Не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.

Электронное средство платежа — средство или способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации (платежных карт) (п. 19 ст. 3 Закона № 161-ФЗ).

Клиентами могут быть:

  • физические лица, предоставляющие денежные средства оператору электронных денежных средств с использованием или без использования своего банковского счета (ч. 2 ст. 7 Закона № 161-ФЗ);
  • юридические лица или индивидуальные предприниматели, предоставляющие денежные средства оператору электронных денежных средств только с использованием своего банковского счета (ч. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Перевод электронных денежных средств осуществляется оператором электронных денежных средств. Из числа кредитных организаций операторами по переводу денежных средств, в том числе электронных, могут быть банки, расчетные небанковские кредитные организации и платежные небанковские кредитные организации. При этом операция по переводу денежных средств без открытия банковского счета, в том числе электронных, должна быть предусмотрена лицензией на осуществление банковских операций, выданной Банком России (п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 12 Закона № 161-ФЗ).

В соответствии с частью 1 ст. 7 и частью 1 ст. 9 Закона № 161-ФЗ услуги по использованию электронных средств платежа оказываются на основании договора об использовании электронного средства платежа, заключенного оператором по переводу денежных средств с клиентом. Данный договор предусматривает следующее:

  • порядок информирования оператором по переводу денежных средств клиента о совершении каждой операции при использовании электронного средства платежа;
  • предоставление клиенту документов и информации, связанных с использованием электронного средства платежа;
  • основания и порядок приостановления или прекращения использования клиентом электронного средства платежа;
  • иные важные вопросы.

Особенности осуществления перевода электронных денежных средств содержатся в статье 7 Закона № 161-ФЗ:

  • денежные средства оператором учитываются посредством формирования записи, отражающей размер обязательств оператора перед клиентом в сумме предоставленных им денежных средств (ч. 4 ст. 7 Закона № 161-ФЗ);
  • перевод электронных денежных средств предусматривает одновременное уменьшение остатка электронных денежных средств плательщика и увеличение остатка электронных денежных средств получателя на сумму перевода (ч. 10 ст. 7 Закона № 161-ФЗ);
  • плательщик и получатель платежа должны быть клиентами одного или нескольких операторов электронных денежных средств, отсюда оператор имеет сформированные записи об остатке электронных денежных средств как плательщика, так и получателя (ч. 8 ст. 7 Закона № 161-ФЗ);
  • перевод электронных денежных средств осуществляется незамедлительно после принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента (ч. 11 ст. 7 Закона № 161-ФЗ);
  • оператор электронных денежных средств незамедлительно после исполнения распоряжения клиента об осуществлении перевода электронных денежных средств направляет клиенту подтверждение об исполнении указанного распоряжения (ч. 13 ст. 7 Закона № 161-ФЗ);
  • перевод электронных денежных средств становится безотзывным и окончательным после осуществления оператором электронных денежных средств действий, указанных в статье 10 Закона № 161-ФЗ;
  • остаток электронных денежных средств не может быть отрицательным.

Обратите внимание! Согласно ч. 2, ч. 7 ст. 10 Закона № 161-ФЗ остаток электронных денежных средств клиента не может превышать 100 000,00 руб. А остаток электронных денежных средств физического лица не может превышать 15 000,00 руб., если оператором не проведена идентификация клиента в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». В случае превышения данной суммы остатка клиента — юридического лица или индивидуального предпринимателя оператор обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного ограничения на банковский счет клиента без его распоряжения (ч. 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). В случае превышения указанной суммы остатка клиента — физического лица оператор не осуществляет перевод и клиент вправе получить остаток электронных денежных средств (ч. 6 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

Перевод электронных денежных средств запрещен между двумя юридическими лицами или юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем. Чтобы организация могла потратить полученные электронные деньги на приобретение товаров, работ или услуг у других компаний или предпринимателей, электронные деньги необходимо зачислить на ее обычный расчетный счет (ч. 9 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Необходимо отметить, что оператор электронных денежных средств не вправе увеличивать остаток электронных денежных средств клиента, а также начислять и выплачивать проценты или вознаграждения на остаток электронных денежных средств клиента (ч. 5, ч. 6 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Для использования системы расчетов как электронное средство платежа продавец должен зарегистрироваться в выбранной платежной электронной системе (Webmoney, Яндекс Деньги, Rupya, LigPay и т.п.). Данные системы предлагают установить «электронный кошелек» — специализированное программное обеспечение с необходимым набором средств защиты.

При вводе средств в электронный кошелек происходит трансформация наличных и безналичных денежных средств в электронные средства платежа, которые действуют только внутри электронной платежной системы. Юридические лица (индивидуальные предприниматели) могут пополнять свой «электронный кошелек» только путем перечисления денежных средств со своего банковского счета (ч. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). При оплате товара электронными деньгами покупатель переводит с баланса своего кошелька часть электронных денег в кошелек продавца.

При расчетах через электронные платежные системы движения реальных денежных средств не происходит. Электронные деньги по окончании сделки можно обменять на наличные или безналичные с помощью банков-партнеров оператора электронной платежной системы.

Бухгалтерский учет электронных денег ведется с применением счета 55 «Специальные счета в банках» в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Расчеты с операторами электронных денежных средств можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». И, соответственно, денежные средства, поступающие из «кошелька» на расчетный счет организации, будут учитываться на счете 51 «Расчетные счета», дата поступления которых будет отражена в выписке банка.

В доход от продажи товаров дистанционным способом включается вся выручка, полученная от реализации товаров с учетом суммы комиссии, удержанной оператором электронной платежной системы (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 2 ст. 249 НК РФ).

За пользование услугами электронной платежной системы, в том числе за подключение к системе электронных платежей или за перевод электронных денег, взимается комиссионное вознаграждение в виде заранее оговоренного процента. У продавца в бухгалтерском учете возникают прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а для целей налога на прибыль организация может включить данные затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Так как расчеты электронными деньгами являются одной из форм безналичных расчетов, то днем исчисления НДС продавцом будет являться дата поступления электронных денежных средств от покупателя в «электронный кошелек» интернет-магазина, что предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, т.к. моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Рассмотрим пример, в котором организация реализует товары через интернет-магазин. Расчеты с покупателями продавец производит с использованием электронных платежных систем («электронный кошелек»). Электронные денежные средства покупателей за товары сначала поступают в «электронный кошелек» продавца, затем переводятся оператором электронных денежных средств на расчетный счет организации с учетом удержанной комиссии. В соответствии с учетной политикой организации товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Пример

Интернет-магазин ООО «Стремительный НЭТ» осуществляет розничную продажу товаров через web-сайт. Организация использует различные способы расчетов с покупателями, в частности, переводы с использованием электронной платежной системой (ЭПС) PayBox («электронный кошелек»).

Согласно сообщению от оператора ЭПС от 18 августа 2014 г. электронные денежные средства за товары в сумме 112 356,99 руб. сначала были зачислены в «электронный кошелек» продавца, а на следующий день были переведены на его расчетный счет в банк за минусом фиксированной комиссии в размере 3,5% от суммы перевода. 20 августа 2014 г. товары были отгружены покупателям.

В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Выполняются следующие хозяйственные операции:

  1. Получена предоплата от покупателя электронными деньгами (регистрация выписки банка, оформление счета-фактуры на аванс).
  2. Денежные средства переведены из электронного кошелька на расчетный счет организации (регистрация выписки банка).
  3. Учтено вознаграждение за перевод денег (регистрация выписки банка).
  4. Учтена выручка от продажи товаров (оформление накладной на отгрузку и счета-фактуры).
  5. Вычет НДС по полученному авансу (регистрация «авансового» счета-фактуры в книге покупок).