Продажа товаров через интернет-магазин (оплата банковской картой)


Продажа товаров через интернет-магазин (дистанционный способ) — это продажа по договору купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром, а также с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 2 ст. 497 ГК РФ, постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 «Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом», ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

При продаже товаров через интернет-магазин существуют следующие способы расчетов с покупателями:

  • оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте;
  • оплата наличными курьеру (см. подробнее «Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наличными)»);
  • переводы с использованием электронных платежных систем — «электронный кошелек» (см. подробнее «Продажа товаров через интернет-магазин (электронные деньги)»);
  • расчеты посредством банковской карты.

Если расчеты с покупателем за приобретенный товар производятся с помощью платежных (банковских) карт через интернет, то продавец должен зарегистрироваться в системе электронных платежей, получить личный код и заключить с обслуживающим банком договор интернет-эквайринга, на основании которого на расчетный счет продавца будут поступать денежные средства от покупателей.

Платежная карта (банковская) — пластиковая карта, привязанная к одному или нескольким расчетным (лицевым) счетам в банке. Используется для оплаты товаров (работ, услуг), в том числе через интернет, а также снятия наличных.

Обратите внимание! В соответствии с п. 1.4 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» (далее — Положение № 266-П) требования к характеристикам банковской карты не установлены (карта с магнитной полосой, карта с микропроцессором, «скрэтч-карта», карта в электроном виде и прочие).

Кредитные организации вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов:

  • расчетных (дебетовых) карт;
  • кредитных карт;
  • предоплаченных карт (п. 1.5 Положения № 266-П).

Под системой электронных платежей понимается комплекс специализированных программных средств, обеспечивающий транзакции денежных средств от потребителя к поставщику товаров, где продавец имеет собственный счет (самые распространенные типы платежных систем: Visa и MasterCard).

Интернет-эквайринг — это услуга, позволяющая принимать банковские карты для оплаты товаров непосредственно на интернет-сайте. Специальный интерфейс, размещенный на сайте продавца, позволяет держателю банковской карты дать поручение банку на оплату товара, выбранного в интернет-магазине.

Существуют две основные схемы подключения к интернет-эквайрингу:

  • продавец — банк-эквайрер,
  • продавец — процессинговый центр — банк-эквайрер.

Банк-эквайрер — кредитная организация, которая осуществляет расчеты с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдает наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанной кредитной организации. Банк-эквайрер необходим для осуществления финансовых транзакций путем взаимодействия с платежными системами (п. 1.9 Положения № 266-П).

Процессинговые центры электронных платежей представляют собой некий посреднический сервис — шлюз между поставщиком товаров, желающим принимать платежи на свой банковский счет через Интернет, и банком, предоставляющим услуги интернет-банкинга. Процессинговый центр выполняет следующие функции:

  • оптимизирует информационные потоки — сбор данных о карте клиента (так называемый «безопасный интерфейс»);
  • производит передачу данных банку-эквайреру и обратно продавцу;
  • осуществляет передачу данных о платеже клиенту;
  • с помощью своих технологий «защищает» продавца от мошеннических платежей;
  • осуществляют информационную поддержку плательщикам, предоставляя, например, собственный колл-центр.

Организации-продавцу достаточно заключить договор с одним из таких процессинговых центров, чтобы получить возможность принимать платежи от покупателей посредством банковских пластиковых карт независимо от эмитента этих карт.

Основанием для использования услуг по использованию электронных платежей является договор интернет-эквайринга, на основании которого банк переводит на расчетный счет организации-клиента определенную часть денежных средств на сумму операций, которые были проведены посредством использования пластиковых карт международных платежных систем при реализации организацией товаров покупателям. При этом банк может удержать комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 851 ГК РФ). Ежедневно банк направляет продавцу выписку о проведенных за день операциях (отчет о выполненных транзакциях). После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, продавец доставляет товар покупателю.

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал (п. 2.9 Положения № 266-П). Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк-эквайрер реестра платежей или электронного журнала.

В настоящее время перевод денежных средств регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон № 161-ФЗ). Перевод денежных средств осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика (п. 5 ст. 5 Закона № 161-ФЗ).

Так как денежные средства поступают на расчетный счет организации более одного дня, то в бухгалтерском учете для контроля за движением денег используется счет 57 «Переводы в пути» (субсчет 57.03 «Продажи по платежным картам») в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Расчеты с банком-эквайрером можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату передачи товаров покупателю независимо от даты и порядка оплаты товара (п. 5, п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Фактическая себестоимость реализованного товара признается расходами по обычным видам деятельности и списывается со счета 41 «Товары» в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» (п. п. 5, 7, 9, 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

Расходы по оплате услуг банка-эквайрера, осуществляющего расчеты по операциям с использованием платежных карт, учитываются в составе прочих расходов и отражаются на субсчете 91.02 «Прочие расходы» на дату зачисления выручки на расчетный счет организации (п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99). Зачисление на расчетный счет организации выручки от продажи товаров, с использованием банковских карт, производится, как правило, за вычетом вознаграждения банка.

Для налогового учета доходом признается выручка от реализации товаров (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ). При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Вознаграждение банка-эквайрера признается организациями торговли внереализационными расходами (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Оплата банковской картой фактически подразумевает внесение покупателем предоплаты. Это необходимо учитывать при исчислении суммы НДС. Днем исчисления НДС продавцом будет являться дата поступления денежных средств от покупателя, что предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, т.к. моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Обратите внимание! Услуги банка-эквайрера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит «входного» НДС.

Организации розничной торговли вправе учитывать приобретаемые и реализуемые ими товары по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться с дебета. Так как возможность учета товара по продажной цене представляет собой право, а не обязанность организаций розничной торговли, то использование продажных цен должно быть закреплено в учетной политике.

Рассмотрим пример, в котором организация реализует товары через интернет-магазин. Расчеты с покупателями продавец производит с использованием платежных банковских карт. С обслуживающим банком заключен договор интернет-эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, организация-продавец доставляет товар покупателю.

Пример

Организация ООО «Стремительный НЭТ» осуществляет розничную продажу товаров через интернет-сайт. Расчеты между покупателем и продавцом осуществляются посредством платежных банковских карт.

В августе 2014 года с использованием банковских карт через систему электронных платежей покупателями оплачены товары на сумму 46 830,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 7 143,56). С обслуживающим банком заключен договор интернет-эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. Размер вознаграждения составляет 1,2% от суммы поступившей выручки. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, организация-продавец доставляет товар покупателю.

В соответствии с учетной политикой организации товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Выполняются следующие хозяйственные операции:

  1. Покупатель произвел предоплату за товары с использованием банковской карты (регистрация реестра платежей, оформление счета-фактуры на аванс).
  2. Денежные средства банком-эквайрером переведены на расчетный счет организации (регистрация выписки банка).
  3. Учтена выручка от продажи товаров (оформление накладной на отгрузку и счета-фактуры).
  4. Вычет НДС по полученному авансу (регистрация «авансового» счета-фактуры в книге покупок).